特殊规定

• 国有公益性收藏单位免税规定：自 2024 年 5 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，国有公益性收藏单位以从事永久收藏、展示和研究等公益性活动为目的，通过接受境外捐赠、归还、追索和购买等方式进口的藏品，以及外交部、国家文物局进口的藏品，免征进口关税、进口环节增值税和消费税。与此前规定相比，增强了政策灵活性和针对性，新增了国家文物局、外交部为免税主体，并增加了前置审核程序和后续监管要求124。

• 暂时进出境及保税展示交易政策：对于暂时进境用于展览、展示之后原路返回的艺术品，可适用暂时进出境政策，无需缴纳进口关税。如中国国际进口博览会对经国家文物部门认定为文物的展品，允许以暂时进境展览品或保税展示形式参展，展期内销售符合规定的文物展品可免税进口，但不包括国家禁止进口商品、濒危动植物及其产品等。在保税区内暂存的文物艺术品可暂免关税，后续清关完税时，大部分材质文物艺术品需缴纳约 13%-20% 左右的税收5。

• 特殊商品的规定：如果艺术品含有濒危野生动植物成份，如象牙雕刻制品等，需要符合《濒危野生动植物进出口管理条例》中规定的进出口条件并取得国务院野生动植物主管部门作出的进出口批准文件及国家濒危物种进出口管理机构核发的允许进出口证明书。对于超过 100 年的古物，进口关税一般为 0，但要征收 17% 的增值税8。

案例分析

• 国有公益性收藏单位免税案例：某国有公益性收藏单位向国外购买了一套石印画原本，海关审查确定的完税价格为 100 万元人民币，适用最惠国税率 1%，增值税税率 13%。在不考虑免税规定情况下，该单位需要缴纳关税 1 万元，增值税 13.13 万元，合计 14.13 万元。根据《国有公益性收藏单位进口藏品免税规定》，假设该单位进口藏品的目的是从事永久收藏、展示和研究等公益性活动，在履行规定程序后，可以减免税款 14.13 万元4。

• 艺术品进口审价案例：B 公司为一家艺术品进口代理公司，代理进口一批油画、雕塑，进口申报价格远低于境外拍卖成交价，海关质疑 B 公司低报进口价格、偷逃应缴税额，涉嫌走私行为。B 公司辩称涉案艺术品属于收藏品，应以有关部门鉴定的价值作为计税基础。但根据《进出口货物完税价格办法》，海关首先应当以成交价格为基础审查确定完税价格，对于在境外通过拍卖购得后进口的艺术品，原则上应先判断其拍卖成交价是否符合成交价格的构成条件，如是，则应以拍卖成交价为基础审查确定进口完税价格并征收相应税款，无需考虑其实质价值。最终 B 公司的意见未被法院认可5。

• 艺术品进出口审批案例：A 公司举办对外艺术品展览活动，展出多位国外艺术家的装置艺术品、油画作品，但 A 公司既无《艺术品经营单位备案证明》，亦未取得相应的文化行政部门的批准文件，被市文化和旅游局执法人员认定为擅自开展艺术品进出口经营活动并处以罚款。这显示了艺术品进出口需严格遵守相关审批手续的重要性8。

国有公益性收藏单位进口文化艺术品时，如何申请免税？

中国国际进口博览会对文物展品的免税规定是如何制定的？

哪些因素会影响文化艺术品进口关税的税率？